財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》修訂的有關(guān)問題答記者問
時(shí)間：2010-12-20來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)作者：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)閱讀次數(shù)：
2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號(hào)、第51號(hào)和第52號(hào)公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實(shí)施細(xì)則）、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）。新修訂的三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則將自2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的有關(guān)內(nèi)容，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人回答了記者的提問。
問：請(qǐng)介紹一下三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則修訂的背景和基本情況？
答：為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個(gè)稅收暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過，于11月10日分別以國務(wù)院令第538號(hào)、539號(hào)和540號(hào)公布，將于2009年1月1日起施行。
為切實(shí)保證三個(gè)新稅收暫行條例的順利實(shí)施，有必要對(duì)現(xiàn)行增值稅實(shí)施細(xì)則、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則作相應(yīng)修訂。為此，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同組織了相關(guān)立法工作，經(jīng)過多方面征求意見和反復(fù)論證修改，最終形成了這三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的修訂草案，修訂草案經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會(huì)議審議通過，財(cái)政部部長謝旭人和國家稅務(wù)總局局長肖捷簽署財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令公布修訂后的三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則，自2009年1月1日起施行。
此次三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的修訂，主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對(duì)內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定，重點(diǎn)明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，對(duì)三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的一些共性條款，包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用的范圍、價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的核價(jià)順序、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，作了統(tǒng)一和銜接。此外，按照準(zhǔn)確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對(duì)部分文字進(jìn)行了修改。
問：增值稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？
答：增值稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；二是與營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。
問：請(qǐng)具體介紹一下增值稅實(shí)施細(xì)則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況？
答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。為保證方案落實(shí)到位，在增值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。
問：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整？
答：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？
答：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面：一是對(duì)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對(duì)混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。
問：修訂后的增值稅和營業(yè)稅實(shí)施條例對(duì)混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規(guī)定的？
答：繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對(duì)其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。
現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
問：消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？
答：此次消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括兩個(gè)方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經(jīng)實(shí)施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細(xì)則；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等規(guī)定進(jìn)行銜接，保持一致。
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